上市公司会计信息披露在公司治理中的作用分析

江兰娜    宁波特艾科机械制造有限公司

摘要:随着经济的发展和社会生产力水平提高,公司治理结构已成为现代企业制度中的重要组成部分,被越来越多的专家、学者当作企业制度领域的重要研究方向。会计信息是反映经营者、投资者等利益相关者价值取向及决策依据。目前，我国上市公司在日常经营过程中存在着很多不规范行为,比如虚假陈述、披露失真等情况,严重影响了资本市场资源配置效率以及经济秩序的健康发展。因此，加强对会计信息质量管理就显得尤为迫切。

关键词：上市公司；信息披露；公司治理

0引言

会计信息是公司治理的一个重要因素,它不仅关系着企业自身发展,而且对整个国家经济有着十分重大的影响。随着我国市场经济发展的日益成熟,上市公司会计信息披露作为资本市场的重要组成部分,开始对社会资源配置、经济秩序维护产生更加明显的影响。然而，当前许多企业在公司治理结构方面存在着诸多问题，严重影响了会计信息作用的发挥，对其进行研究具有一定的现实意义。本文对我国上市公司会计信息披露治理现状进行深入研究，针对会计信息披露对公司治理的作用、国内相关文献进行了简要阐述，最后总结出当前在国内公司内部管理过程中所暴露的不足之处以及解决方法，以供参考。

1会计信息披露对公司治理的作用

从原理上讲，会计信息披露是资本市场上最重要的环节之一，对于公司治理有着不可忽视的作用。在国内，上市公司的会计信息质量不仅会对企业自身的长远发展造成直接影响，同时还会影响投资者的投资行为。随着经济的迅速发展,大多数公司的治理结构也在不断完善,其中，会计信息披露制度作为公司治理结构中的重要组成部分，在实践中得到了广泛的应用，然而目前还存在一些缺陷和不足之处。通过对当前我国上市公司会计信息披露现状进行分析，发现其主要问题包括会计准则不健全、监管力度不够以及相关法律法规建设滞后等[1]。

1.1会计信息披露对公司行为的监督作用

公司股东对经理人员实行监督权和激励机制是为了在所有者与经理层之间建立有效的需求平衡关系，从而降低委托代理成本、提高效率，而作为代理人的管理人员则必须承担相应责任并为其提供必要服务，如经营策略等方面的咨询服务。公司治理的目的是为了实现企业利益最大化,而企业利益的最大化离不开企业领导层、决策层的团结。要使股东和经营者之间关系变得更加紧密,必须提高会计信息披露质量。目前，我国上市公司所提供的会计报告缺乏真实性、及时性，这些问题严重影响投资者对市场变化情况进行分析与判断的能力。另外，在实践中，部分上市公司在日常经营活动中没有完善合理的规范制度体系，导致公司内部治理机制存在缺陷和漏洞,从而降低了财务报表使用者做出正确选择方案的可能性。

1.2推动公司控制权和剩余索取权匹配性

信息披露是指上市公司将对公司的会计信息进行公开,良好的信息披露活动能够帮助投资者充分了解企业真实情况,从而做出正确决定。会计信息披露应该遵循特定原则，即相关性、及时性、完整性、重要性和成本效益原则以及合法性与有效性相结合[2]。

上市公司的控制权是指公司股东对企业施加影响,控制权的有效使用能够帮助企业实现自身利益最大化目标。剩余索取权是公司的所有者拥有并为其提供一定报酬的权利,它包括“索取资源、分配利益和分享利润”，主要内容为分析企业在未来某一时间段内能够持续经营下去所要承担的风险责任。在我国证券市场发展不充分、不完善的情况下,许多中小投资者不能通过正常渠道获取有效信息，因而会出现大股东控制其他小部分会计主体和财务人员、导致上市公司内部治理结构形同虚设的局面,这会对企业造成严重危害甚至威胁企业生存。

1.3助力企业治理机制

在现代企业制度下,公司治理机制是一种外部监督,而内部控制的有效运作需要通过会计信息披露来实现。我国上市公司普遍存在着所有权和管理权相分离的现象，在这一背景下，“逆向选择”“道德风险”一直以来都是困扰投资者、经营者以及社会公众信任度较低的一个重要问题，如果想要解决这一问题，就必须采取加强董事会建设、完善激励和约束机制以及建立健全公司治理结构体系等措施，提高会计信息披露质量,从而为实现社会主义经济又好又快发展提供保障[3]。

从作用角度看，会计信息披露有助于企业治理机制中“逆向选择”“道德风险”问题的解决,有助于保护投资者的合法权益,有利于提升资本市场资源配置效率，提高社会整体效益。我国上市公司存在着内部控制制度缺失、董事会独立性不够等现状，同时存在内部行为约束、外部监管机制不足的情况，这些原因综合导致企业违规操作、财务舞弊现象频发。为了解决这一问题，必须采取相应的措施:首先，要完善相关法律法规体系并建立健全监管体制；其次，应当加大对违规行为处罚力度,从而使公司治理机制得到有效改善，进而提高会计信息披露质量水平；最后，应当加强公司内部治理,通过有效地监督提升经营者在进行自我管理时的主观能动性。

2“税会关系”模式对会计信息的影响

税会关系模式是指一个公司通过买卖、兼并等方式来影响和控制相关方的交易,从而达到其自身利益目标的一种行为模式。在我国，上市公司的税收是根据其实际利润和应纳税所得额来确定，而对于一般性的特殊交易或者事项，其一般具有纳税人身份，在税务产生方面，与普通工商主体存在明显的性质差异，还需要承担一定比例或税收负担和社会责任等,因此才会有企业所得税这一概念。

税收制度是为微观经济体服务，会计制度主要是为企业或国家部门服务，两者服务主体的差异导致了信息侧重点的不同。公司治理包括内部治理与外部治理,其中会计信息披露是内部治理的重要组成部分。企业可以通过内部会计报告来了解其经营状况、财务情况以及现金流量等；而在外部方面，主要是从国家政府监管部门进行分析,确保国民经济健康发展及资本市场稳定运行等，企业可以利用社会责任报告书的信息来评估上市公司治理结构存在的问题，例如公司治理是否健全、内部审计机构设置是否合理有效等。

2.1基于微观经济理论的税会关系对会计信息的影响

如今我国税会模式更加趋向于微观经济理论，微观经济是指公司的资本运作,而会计信息则在宏观上反映了上市公司与投资者之间的利益关系。因此，对我国上市企业进行管理应重点分析其税会政策和股权结构，判断其是否符合国家政策导向性要求。具体内容表现为：第一要考虑公司治理机制能否适应市场经济环境；第二要关注上市公司内部控制制度建设情况及外部监管体系等方面内容；第三要考虑到会计准则执行状况以及政府监督力度和审计机构独立性程度等。

会计信息的质量直接影响到公司治理和微观经济决策,进而对市场经济产生深远而持久的影响作用，同时也会导致企业内部管理结构、利益相关者出现不正当竞争行为以及道德风险问题。基于此，应当采取以下策略进行解决：首先，应当完善法律法规制度体系建设,建立健全信息披露机制；其次，应当加强政府监管和行业自律性约束力度,强化外部监督与违规惩罚措施；最后，企业需要优化公司治理的环境氛围。

2.2基于宏观经济理论的税会关系对会计信息的影响

宏观经济理论认为,会计信息是对国民经济的整体反映,它不仅影响着企业内部管理者们的决策和管理方式，也会改变整个社会资源配置以及市场环境。会计信息是宏观经济中企业管理者制定决策的重要依据,而公司治理又以财务报表为基础，因此，应当从公司内部和外部两个方面分析我国上市公司披露虚假会计信息存在问题及原因：一是投资者关注的主要经营成果、现金流量等基本指标是否真实；二是通过研究发现造成这种结果可能产生影响的是不同利益主体之间关系上出现矛盾与冲突。

3税费分离与财务真实性控制

公司治理的核心是内部控制,它是由股东、董事会和高级管理人员组成的一种组织系统。通过对相互关系人之间进行合理地权力分配与利益安排,在相关者之间形成制衡，这可以保障企业长期稳定发展。其中，所有人与管理人之间存在委托代理这一复杂的关系，而有效发挥会计质量对解决委托代理问题具有重要意义。

上市公司的会计信息披露是公司治理中的一个重要环节,它可以反映企业经营状况,影响投资者投资决策。从公司治理结构方向考量，可以发现我国企业内部控制存在着诸多缺陷和不足之处，一是董事会独立性不强；二是监事会监督职能弱化；三是法律法规制度滞后。

3.1符合相关性质量要求，提供合理的会计信息

信息披露是为了满足投资者的需求,将公司会计信息进行披露的一种行为模式，在此背景下，公司会计信息能够作为一种重要资源和载体被广泛使用。具备应用价值的公司会计信息应当存在以下几种特性：一是相关性，即通过财务报告或非财务资料可以了解企业过去、现在以及未来相关情况。二是可靠性与准确性，指提供的数据必须真实准确且符合法律规定的标准要求等特性是可靠的，能够清晰地反映出投资者对市场价值及股票价值变动所作出反应的能力。

在实践中，公司治理结构的完善程度直接影响到企业未来发展前景。目前，我国会计信息化发展不平衡，各行业之间缺乏有效沟通与协调机制、监管制度不够健全等情况频繁出现，这些因素都会影响到我国公司治理水平的提高以及公司内部控制体系建设进程的正常推进,因此，提出相应措施改善此类现象已成为当务之急。

信息披露制度是现代公司治理的重要内容,同时也是一个复杂而又庞大的系统，它包括会计准则体系、证券市场体制和法律法规，在实践中应当遵循“公开”与“公正”的基本原则。符合相关性质量要求、提供合理的会计信息是会计信息质量的两大特征,它与公司治理有着密切联系,对企业经营管理有很大影响。在实践中应当按照特定的标准进行执行：首先，要不断加强对证券市场制度建设和法制法规体系的建立健全；其次，应提高注册会计师行业水平和职业道德素质，以及加大违规处罚力度；最后，应当进一步优化股权结构,实现股东利益最大化原则和公司治理效益最优目标。

3.2造成会计信息可靠性水平下降

会计信息披露是指依照法律和证券市场规则,以真实、准确的方式向所有投资者提供反映企业财务状况、经营成果以及现金流量等相关重大经济业务情况的文件。随着中国资本市场经济体制建设不断发展完善以及监管力度的加强，会计人员信息披露质量逐步提高，但是，由于制度不健全、法律法规尚需进一步改善，部分投资者对企业管理缺乏足够的认识，导致会计信息可靠性水平下降现象依旧存在。在现代企业中所有权和经营权相分离、所有者对经营者监督有限、由于信息不对称导致了会计失真问题屡见不鲜，而造成会计信息可靠性水平下降的原因有很多,其中包括公司治理结构不完善、内部控制机制不健全等，其核心因素是会计人员素质不高和法律法规制度不够完善[7]。

上市公司作为证券市场中最重要的组成部分之一，它不仅要为广大投资者们创造价值，而且还要保证各类交易参与者获得最大收益。会计信息披露能够为投资者和债权人等利益相关者提供企业在一定时间内的财务状况、经营成果以及现金流量等真实情况,并对公司未来发展前景作出合理预测,从而吸引他们进行投资,使之成为潜在客户或用户。企业要想在激烈竞争中求得生存和发展,就必须树立起以人为本、全面提升管理意识，着重加强对会计信息安全控制，提高会计信息可靠性水平。在进行信息化建设时，企业不仅要对现有会计软件系统、数据库等基础性硬件设施进行改进完善，还要提高相关人员素质、加强员工之间交流合作能力与沟通协调水平，以确保信息化建设工作顺利开展[4]。

3.3会计的灵活性为会计造假提供了空间

会计信息的产权包括企业生产经营活动中产生的所有利益相关者，企业在进行经济业务时需要根据一定标准将这些资源分配给经营者,使之能够更好地满足自己所需。企业规模进一步扩大使得企业的经营业务、交易方式均向着复杂化、多样化的方向发展。因此，企业不得不提升对财务报告质量的要求，但是，由于法律法规制度不甚明晰以及监管力度不够等原因诱发了一系列违法违规行为，导致公司治理问题日益严重，使得会计信息披露造假现象屡禁不止且呈指数型增长趋势。

我国上市公司在公司治理结构方面存在着诸多的问题,这些都为会计信息造假提供了空间。会计信息的质量直接影响到公司治理结构和绩效，在分析我国上市公司造假现状以及存在问题的基础上，从治理角度出发对我国会计舞弊行为提出了相应对策。首先要提高财务报告披露水平，通过规范性要求、完善会计规则等手段来实现企业管理制度与现代经济发展相适应,以促进企业内部控制管理机制健全；其次加强审计委员会的独立性建设,确保其权威和公信力，提高董事会独立性与透明度；再者强化监事会监督作用与外部审计功能；最后建立完整有效的激励机制和约束机制，并加强监管机构对违规行为进行严厉处罚,使上市公司会计舞弊现象不再发生。

4结论

在现代企业制度下,公司治理结构是一项重要的管理内容,对实现股东权益最大化具有重大意义。上市公司会计信息披露作为资本市场健康运行的重要保障,是投资者了解公司财务状况、经营成果和现金流量的主要手段。本文以我国上市公司为研究对象，首先阐述了相关概念及理论基础；其次对当前我国会计信息披露现状进行分析并指出其中存在的问题；然后提出完善中国企业内部控制制度体系建设等对策建议，改善目前我国内控环境下会计信息质量低下这一现象,使其适应现代经济发展要求,提高公司治理水平和市场竞争力。

参考文献：

[1]傅猛. 企业并购会计处理与信息披露的问题浅析[J]. 首席财务官,2022(5):181-183.

[2]盛怀忠. 我国上市公司会计信息披露问题及治理研究[D].天津大学,2009.

[3]张斌. 我国上市公司会计信息披露法律监管问题研究[D].南昌大学,2013.

[4]吴琳芳. 中国上市公司会计信息披露研究[D].西北农林科技大学,2004.

作者简介：江兰娜（1986.10--）女，汉族，浙江宁波，本科，会计师，研究方向：财务管理与分析。