国企高管任期经济责任审计研究
孙瑾 天津鲁能置业有限公司
摘要：伴随我国经济、政治变革发展，国有企业任期经济责任审计逐渐建立和完善，成为一种推动国有企业干部管理、推动反腐倡廉、促进国企良好发展的重要手段。在当下市场经济运行环境日益复杂的情况下，加强任期经济责任审计研究，防范审计多重风险和潜在问题，是推进国企廉政建设必然路径。本文从经济责任审计基本定义、内涵等方面进行阐述，分析国企高管任期经济责任审计存在的问题，并针对这些问题，提出具体应对策略，最大化发挥经济责任审计积极作用。
关键词：国有企业；经济责任审计；审计风险
0 引言
国企高管任期经济责任审计工作是新时期国企改革重要措施，详细审计工作内容、原则等，早在2010年就出台有相关文件，后续我国政府陆续下发文件及规定，进一步指导任期经济审计工作。2017年，政府工作报告指出，要推动国有企业调整重组和混合所有制改革，建立公平竞争审查制度。本文依照相关规定，结合国有企业高管经济责任审计工作开展实际情况，就其中存在的实际操作层面的现实问题进行深度剖析，创新经济责任审计工作模式，有效规避各类风险，提升审计质量。
1 经济责任审计概述
所谓“经济责任审计”，是以独立审计机构和人员为主体，基于相关法律法规，审查、监督和证明经济责任关系主体的经济责任履行情况的审计形式，是各方利益主体在经济上均应承担的责任和义务[1]。任期经济责任审计，则以企事业单位领导人为审计主体，对其任职期间企业资金往来、负债情况、收益和损益等情况的真实性进行检查和验证，对其应当承担的直接责任和间接责任进行判定的审计方式[2]。经济责任审计工作的开展具有法律性质和独特作用，包括规范国企高管行为，监督、审查领导干部行为，客观公正评价企业高管任职期间经营业绩，以及国企高管任职期间廉政建设、遵纪守法情况，这对我国社会经济发展及文明建设有十分积极的作用。
在推行经济责任审计工作时，为保障工作有效性，首先要分离财产所有权和管理权，确保企业资产完整、财务信息真实可靠、资产安全性有保障，能够切实反应国企高管责任。任期经济责任审计具体要点包括：（1）任期国有资产管理部门下达的责任制目标完成情况，如国有资产保值增值责任目标、节能减排责任和技术创新能力指标等完成情况；（2）社会责任履行情况，包括对政府和社会承担的经济责任、对银行及债权人、对投资者以及对职工应当承担的经济责任；（3）“三重一大”事项执行情况，包括重大决策执行情况、重大事项及重要人事任免决策、大额资金使用情况；（4）资产负债权益真实、合法、效益情况，如个人资本等非国有权益成分，新增国有权益部分；（5）企业高管是否遵循廉洁从业相关规定。
2 国企高管任期经济责任审计存在问题
2.1审计思维及规划不明
国企高管任期经济责任审计工作开展期间，审计人员一般针对被审计单位召开的重大项目活动、高管批示、党组会议、办公会议及纪要等进行审计界定，常常存在被审计单位记录不清晰、决策没有记录等情况，无法确定决策行为，因而无法认定是否为高管自身决策，很难将责任划分至高管个人责任或集体责任。同时，部分审计工作缺乏明确思路和规划，审计人员多采用就事论事、旧账查账手段，审计项目多、时间短、人力有限，审计工作流于表面，无法深挖实质性及深层次性问题，导致各项问题频发[3]。
2.2审计人员风险意识不足
在审计工作开展中，审计人员风险意识不强是审计问题产生主要因素之一，主要体现在以下两点：一是审计方法使用不当，审计程序不合规。这是因为国企高管任期经济责任审计涉及时间跨度较长，会计资料繁杂，情况复杂，普遍采用的抽样审计方法，审计结果不全面，无法真实、客观反映具体情况，在此基础上出具的审计报告，也不具备较大参考效应，进一步增加审计风险[4]。二是，审计人员自身问题。审计人员专业能力及业务素养不足，无法满足新形势下国企高管任期经济责任审计需求，实践存在监督失误、失控、失察等问题，并且部分审计人员政治素养不高，职业道德淡漠，审计工作中存在不规范、主观意识强烈等问题，导致审计风险增加。
2.3缺乏健全审计评价指标
审计评价指标是审计人员客观评价国企高管任期经济责任履行情况的重要依据，然而，现阶段我国经济责任审计评价规范还较为笼统、模糊，没有建立健全科学的评价指标体系，关于各行业、各企业、部门及岗位审计工作和范畴，也没有具体实践规范，无法进行标准化量化与定性，导致审计评价工作缺乏科学指引[5]。在这种情况下，审计机构及人员在依照上级要求、相关规范开展审计工作时，难以准确把控审计标准，再加上国企高管权威效应影响，审计工作往往缺乏规范性，工作开展较为随意，只会尽可能向合格标准靠拢，难以客观全面评估国企高管经济责任履职情况，审计成果可参考性不佳[6]。
3 国企高管任期经济责任审计完善建议
3.1明确审计工作规划及思路
国企高管任期经济责任审计工作开展主要目的防止以权谋私行为，合理利用国家资产，实现国有资产保值增值。然而，国企高管任期经济责任审计工作仍存在较多问题，需要多措并举，提升审计工作有效性和质量，其中首要任务就是明确审计工作规划和思路，为后续工作开展提供科学指引，并深入贯彻和落实经济责任审计相关规定，实现审计、监察、组织人事等部门协同作业，打造审计监督大网[7]。具体可从两方面展开思考和规划：
一方面，坚持以风险为导向，构建风险导向审计工作模式。该工作模式出发点是规避、防范和控制审计风险，筛选高风险审计事项，合理分配审计资源，将更多精力和资源放在较高风险被审查事项中，深度揭露重大弊端和差错，降低审计风险。在实际工作中，审计人员需要针对被审计企业经营环境、经营活动等展开风险分析，如任期内重大经济事项决策、执行和成效，生态文明建设资金管理及使用情况等。科学分类审计性质，合理规划审计范围、时间、内容等，妥善划分审计重点和力量，并在现场审计期间，关注和评估各项风险因素，收集有效审计证据，在减低审计风险的同时，客观评价相关人员经济责任，得出合理审计结论[8]。
另一方面，以问题为导向，构建问题导向审计工作模式。该工作模式以揭露国有企业突出问题为线索，追踪分析、查证，确定问题成因，暴露国有企业内部控制薄弱环节，达到分离国企高管及集体责任，提出个性化改进措施，提升国企高管管理控制及企业内控水平的目的。该审计模式主要针对国企已经发生过重大事故或者已经暴露出突出问题的情况，从大问题向小问题追踪，从表层问题向深层次问题分析，从外部问题向内部问题探索，确定问题主要成因、问题性质及经济责任，针对问题影响因素，提出具体应对措施，强化企业管控，提升审计效率与质量[9]。
另外，无论哪种审计规划及思路，审计工作都是一项工作任务重、关联度大的工作，在实际开展中，存在资源短缺、制度不完善等问题，阻碍审计工作开展。因此，审计部门还需要调动一切可用资源和力量，加大各类审计资源整合和利用手段，形成强效合力，对国企高管任期内各项经济事项开展客观、公正评价。例如，审计部门可积极利用计算机网络技术，将其与传统审计资源相互融合，综合整理和分析各项基础审计资料（审计档案、台账、财务信息、情况说明等），筛选重要信息，编制审计工作底稿。在完成工作底稿后，将相关信息上传至计算机或者储存器内存档，方便其他人员及后续工作开展，也为审计报告完成提供翔实数据资料[10]。
3.2严格把控审计工作风险
任期经济责任审计工作结果直接涉及到人，必须确保审计结果客观公正，经得起历史检验和多方检验。审计工作是一项多环节组合工作，任何一个环节发生失误，都会增加审计风险，审计人员应当从审计前、审计中、审计后三个阶段入手，严格审计程序，规范审计操作，达到控制审计风险，保障审计质量的目的。在经济责任审计工作开展前，做好审计前调查和资料收集工作，包括会计核算资料、非会计核算资料，如行政会议记录、重要文件、经济合同等，还需要与纪检、检查、组织、信访、业务等往来部门相互沟通，了解被审计对象相关情况，如重要经济事项、决策程序，发现重要审计线索。基于相关资料及固有风险因素，制定重点突出，具有较强导向、针对性和操作性的审计方案和程序，为审计工作开展打好基础[11]。
在经济责任审计工作开展阶段，审计机构及人员需要严格按照实事求是及重要性原则，确定审计重点，加大审计调查力度，严格审计取证和分析环节，获得审计证据。具体工作内容为：根据评估风险等级，拟定每个事项查账方法；拟定合规审计程序，便于开展内部控制测试，准确评估控制风险。细致认真审查审计资料，跳出传统审计思维，以重大经济决策程序、资金流向及成效等为主导，采取有效审计方法（抽查法、专项调查法、全面审计法、电子数据处理系统审计法等），真实、准确、直面国企高管任职期间问题阐述与报告。值得注意的是，在分析和判断问题性质时，需要综合考虑国家法律、地方政策、区域经济和单位实际情况，进行综合性判断，准确报告审计结果[12]。
在经济责任审计工作责任追究阶段，制定相应审计纪律，严格审计复核，对重大问题集体研究处理，尽可能减少审计风险，提升审计工作质量。任期经济责任审计是一项社会关注度高、风险较大的工作，审计机构和人员要坚持以查明审计事实为依据，清晰阶段责任范畴，分析问题产生主客观因素，评价国企高管主体责任。同时，针对一些广泛性、规律性经济管理问题，加强问题分析，从制度、政策方面着手，提出解决措施，最大程度提升审计工作价值。
3.3完善审计评价指标
任期经济责任审计评价活动，就是以审计标准为依据，对被审计企业全部经济活动和经济资料进行审计，对照审计结果，作出整体性评价[13]。审计评价指标应当遵循如下原则：客观性、重要性、定量与定性相结合原则，结合被审计国企高管任期实内实际情况，制定审计评价指标。但是，不同区域、行业、业务及工作岗位存在差异，在实际工作开展时，要避免常规指标的生搬硬套，依照被审计主体特点，适当筛选、调整、优化审计评价指标，建立与之匹配的审计评价指标体系，最终出具一个客观、全面、真实的审计报告[14]。以业绩评价指标为例，首先，在遵循基本原则基础上，确定定量指标，如国企高管任职期间不良资产比例、已获利息倍数、资产负债率等；其次，确定指标权重及处理方式，重点规划项目权重大，其余规划项目权重小，确保审计报告重点突出，问题明确；然后，优化补充业绩评价指标，重点考虑三个要点：区域经济发展实际，包括地理位置、基础建设、产业规划等；被审计单位主要制度，如财务处理流程、内部控制制度、存货管理制度、固定资产保管制度等；政策落实情况，如国家政策、地方政策落实情况，经济指标完成情况等。参考这些资料及条件，及时调整和优化指标体系，增加其实操性。最后，将各种非量化指标体系纳入其中，包括被审计对象基础管理水平、基本素质等，并进行相应权重设置。从量化指标和非量化指标共同着手，对国企高管任期经济责任进行客观评价，明确其直接责任和主管责任，做好监督工作[15]。
4 结语
综上所述，在我国经济社会和政治体制不断变革趋势下，国企高管任期经济责任进行审计符合法律规定，且具有重大现实意义的举措。按照新形势和新要求，任期经济审计必须依法开展，实事求是，客观公正，审计机构及人员必须直面国企高管任期经济责任审计中存在的诸多问题，如缺乏明确审计规划，审计人员风险意识、业务能力不足，缺少可量化和定性的标准审计评价指标等，由此提出针对性解决措施，多方着力，不断强化审计监督力度，进一步强化经济责任审计科学性，实现国企高管廉政建设，促进社会经济健康发展。
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