浅谈公立医院内部审计现状与趋势展望

刘丽艳    满洲里市人民医院

摘要：新形势下，为适应现代公立医院运营管理的要求，需要建立健全完善的内部审计制度，加强医院运营全过程中内部审计服务和监督管理职能。内部审计是公立医院的重要监督部门，医院内部审计作为医院内部风险防范的有效方式，在规避制度缺陷、减少资金浪费、预防职务犯罪等方面发挥了重要作用。本文通过分析公立医院内部审计现状，指出目前公立医院内部审计存在的问题，提出改进的措施。进而建议公立医院内部审计应加强自身建设，筑牢财务审计，开展业务审计，探索管理审计。

关键词：内部审计；财务审计；业务审计；管理审计

0引言

公立医院作为一种具有专业性、非营利性质的特殊机构，其发展与民生息息相关。当前我国医疗卫生体制改革已进入关键时期，如何做好内部审计，是确保公立医院长足发展的关键。通过深化审计监督，可促进公立医院提高管理水平，完善治理结构，堵塞管理漏洞，不断提高经济效益和社会效益，全面推动公立医院高质量发展。目前公立医院内部审计部门的工作没有受到重视，在医院经济管理中没有发挥出应有的作用，还有许多短板需要补强。内部审计需加强自身建设，筑牢财务审计，开展业务审计，探索管理审计。

1公立医院内部审计面临的新形势

1.1新形势下公立医院发展环境

对公立医院而言，要求在必须坚持遵循公益性原则的基础上，既保证能够赢得社会效益，同时又可以从中获取到较为合理的经济报酬，达到理想的经济效益。新的形势背景下，公立医院必须要强化内部审计运营管理，借以合理化的资源配置来助力医院利用率的提升，同时又能保证医院的成本管控工作有序开展，综合社会效益与经济效益，助推价值医疗工作的顺利展开。

新的历史时期下，对公立医院的内审工作要求更高，除必须要求公立医院要全面做好内部财务收支审计工作以外，还要求必须要将审计工作深入到医院内部发展的各个环节中去，以助于围绕医院运营过程中彰显出来的工作重、难点和焦点问题，基于相应国家政策支持作用下，合理改善、积极纠改，缩减运营成本，力争从医院的经济效益及社会效益、生态效益三个方面着手，采取有效的手段来助力化解并防范一些公立医院内部审计建设发展的重特大风险，继而保证医院内审工作质量及工作效率的提升，继而有序维持公立医院的可持续发展[1]。

1.2新规定赋予内部审计新要求

经审计署颁发的《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）对公立医院的内审工作提出了新的要求，除对公立医院内审人员提出较客观性的工作要求以外，同时也为其内审工作奠定了扎实的基础。由国家卫健委颁布的《卫生计生系统内部审计工作规定》明确指出，包含二级医院在内的各医院均必须严格按照国家相关编制管理工作的要求及规定，内设独立内审机构，要保证有两名或以上的专职审计人员，积极鼓励包括总审计师及审计委派等工作制度的落实，此项基本政策及文件的提出进一步保障了公立医院内审工作独立、权威地展开。

监督作为公立医院内审工作人员的基本职责，也是在保证公立医院内部审计工作人员在监督医院内部会计部门与其他部门各项经济活动顺利展开的基本条件，内审人员在积极关注公立医院内部运行制度不断优化完善且积极落实的情况下，又要紧跟医院具体对已经下达的任务目标及定性指标、内外部标准的下达情况，同时在进一步评价医院内审工作活动真实性、合法性、经济性、效益性上强调要制定更加健全合理且高效的医院内审管理制度，继而保证能够进一步优化医院内部的管理流程，全方位提高医院内部的各环节控制水平，并且制定行之有效的风险防范措施，在为医院节约运营成本的同时，又能保证提高医院整体性经营收益。除此之外，需立足医院内部专业性咨询服务等各个角度，来为医院内部建设提供较之合理的建设性意见建议，助力医院内部管理层科学决策，并且更进一步地加强医院内部控制工作的有序展开，消灭工作中存在的各种漏洞和问题，提高整体经济收益。对公立医院而言，其内审工作终极提供咨询建议服务的目标便是能更进一步优化并完善医院的内控制度及医院内审风险管控体系，且其对公立医院内审人员的能力要求更高一筹[2]。

2公立医院内部审计的基本原则

（1）坚持以人为本，依法治审的原则。强化公立医院内审队伍建设工作，必须首先从提升内审人员职业素质着手，倡导深入学习《审计法》《内部审计具体准则》和《会计法》等相关法律法规与专业性审计业务知识，进一步继承并发扬依法求真、严谨奋进和勇于奉献的内审精神。

（2）贯彻并有效落实“全面审计、突出重点”的审计工作方针，保证深化认识；需全方位加强公立医院内部管理工作，不仅要保证不断夯实基础，保障质量，同时又主张要重点突出，严格落实工作责任，且同时又要保证工作成果的坚实性、有效性。坚决树立起公立医院内部文明审计工作落实的公正性、公平性、公开性、廉洁奉公等内审形象。

（3）始终遵循求真务实，讲求实效的基本运营要求，遵循一切出发于实际的根本原则，主张实事求是，并且要学会以科学发展观来直面改革过程中凸显出来的新问题，保证在遵循既有原则的基础上，又能保证各项工作做到灵活统一。

（4）积极发扬“严谨细致、一丝不苟”的工作原则作风，并且要保证能将其全方位落实到各环节审计业务当中去，确保能够灵活、合理地避开包括审计计划、审计方案和审计取证、审计报告撰写及审计成果等各工作环节在内的内审风险，保证各环节工作都能够认真细致地开展。

3公立医院内部审计目前存在的问题

3.1内部审计人员素质不高，难以胜任医院管理的要求

目前有不少医院的内部审计人员是从财务会计岗位淘汰下来的人员，或是一些不好安排的闲杂人员。部分内部审计人员停留在已有的知识和经验而固步自封、不思进取、缺乏灵活性和创新性、知识更新较慢、工作消极滞后，使内部审计工作的质量严重降低。

3.2内部审计部门职能定位不准确

有的医院没有对内部审计部门职能进行科学定位，内部审计部门承担了财务部门的业务复核工作，内部审计变成复核每笔财务业务的复核员。内部审计将别人的田地种的肥肥的，自己的田地荒芜了。

3.3审计工作内容单一，范围小，没有向管理审计推进

审计可分为三个层次：第一层为财务审计；第二层为业务审计；第三层为管理审计。现在医院内部审计基本上处在财务、业务审计上，只是局限于财务收支审计、资产管理审计，而对管理审计内容，基本没有开展。

3.4审计程序不规范

有的医院的内部审计还没有严格按内部审计程序操作，内部审计部门仅凭个人的理解和经验自行其是，离法制化、制度化、规范化的要求相去甚远。

3.5审计信息化程度低

为适应现代公立医院运营管理的需要，公立医院普遍建立了较为完善的信息数据共享平台，如电子病历系统、HIS管理系统、手机平台系统等。但大部分公立医院的内部审计工作仍然采取手工操作的方式，没有充分利用医院信息数据共享平台和审计应用软件，无法实现内部审计信息化管理和应用，工作效率偏低。

3.6院领导对内部审计工作认识不到位

许多医院领导对内部审计不够重视，认为医院设置内审机构只是医院等级评审的要求，而没有作为加强医院经济管理，提高医院经济效益的抓手。内部审计报告没有得到很好的应用，所谓的跟踪审计也只能流于形式。久而久之，使内部审计报告成为一个完成内部审计项目的符号和程序，严重影响内部审计职能的有效发挥[3]。

4加强公立医院内部审计工作的几点建议

（1）内审工作是一项专业性、技术性很强的工作，要求内部审计人员具有较高的政治素质、较好的专业知识和较强的专业技能，内审岗位除了配备掌握审计、财务知识的人才，还需配备一些精通法律、经营、管理、工程、电脑的人才。内部审计人员办理审计事项时应当严格遵守内部审计准则和内部审计人员职业道德规范，依法审计，忠于职守，做到独立客观、公正、保密。公立医院应采取引进人才及加强现有人员培训等措施，积极补强内部审计人员职业道德素质、业务素质。单位制定绩效考核机制，对内部审计人员做出的工作成果进行奖励，使他们的工作得到认同，提高他们的工作积极性。

（2）内部审计是医院内部通过审查和评价业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性来促进组织目标实现的一种独立客观的确认和咨询活动。内部审计的独立性要求他不能参与业务工作。财务复核属于财务日常的业务工作。审计部门可利用信息化手段进行详查，也可抽查，但是不能承担这项工作。

（3）公立医院应继续加强传统的财务收支审计，开展基于业务方面的资产管理审计，同时积极探索管理审计内容，管理审计包括医院战略、医院预算、重大投资可行性报告、设备成本效益报告、成本管理、绩效管理、内部控制、经济责任审计、经济合同等方面。

（4）公立医院内部审计部门应按《内部审计准则》的相关规定，规范开展审计工作。内部审计程序包括制定年初审计计划；开展审计项目时，明确审计任务、制定审计方案，组成审计组，发出审计通知，进行审计承诺，实施审计项目，取得审计证据，撰写审计底稿，复核审计底稿、向被审计部门反馈并征求意见、出具审计报告、要求被审计部门撰写整改报告、进行后续审计；审计档案归档等。

（5）要认真贯彻落实习近平总书记对审计工作的重要指示批示精神，坚持科技强审，加快信息化建设。医院内部审计要尽快适应现代医院运营管理的要求，创新审计方法，不断提高业务素质和工作能力，努力探索新形势下医院内部审计工作的新路径。要加强审计信息化建设，充分利用专业的审计软件和现代网络信息技术，实现非现场审计。强化大数据思维，提高运用大数据审计的能力，有效节约审计成本，进一步提高审计效率。

（6）内部审计部门出具的审计报告所作出的审计结论和审计处罚决定，不具有权威性。需单位领导讨论确认，督促被审计部门整改落实。提高内部审计部门的地位，首先内部审计部门应作出突出的工作成绩，打铁还需自身硬。其次院领导应把内部审计部门作为保证医院经济运行合法合规的工具，各项相关制度措施落实的保证。作为管理落地的抓手，领导重视，才能方便内部审计部门开展工作，这是相辅相成的[4]。

5公立医院内部审计开展的具体工作

5.1财务审计

（1）执行《政府会计准则》情况，会计核算应规范、及时、准确，财务会计报告真实、完整。

（2）检查医院相关收支，是否存在违背“收支两条线”的规定，是否坐支、截留资金。

（3）检查收入来源的合法性和完整性。检查医院收费项目和收费标准，是否合理合法，是否存在多收、漏收、错收现象。检查各项收入，是否全部上交医院，纳入财务统一核算和管理。是否有设置账外账小金库私收费等违法行为。

（4）检查医院费用支出，执行费用报销规定情况，是否按照规定的内部审批权限、程序、责任和相关控制措施办理。审批人是否在授权范围内审批，有无越权审批情况。原始单据是否合法、真实、完整，是否符合预算，审批手续是否齐全。支出凭证是否后附反映支出明细内容的原始单据，并由经办人员签字或盖章，超出规定标准的支出事项是否由经办人员说明原因并附审批依据。是否明确报销业务流程，按照规定办理资金支付手续。使用公务卡结算的，是否按照公务卡使用和管理有关规定办理业务。实行国库集中支付的是否严格按照财政国库管理制度有关规定执行[5]。

（5）盘查现金，核对银行存款，确保货币资金的安全，核对账实相符情况。

（6）检查应收应付往来账户，查找相关凭证，询问相关人员，确定往来业务的真实性。对账龄进行分析，对期限较长、金额较大的业务，重点检查。查明未清账的原因，督促财务科联系相关责任人催账，记入审计报告。

（7）核对库存物品、固定资产台账，确保账账相符。

（8）检查各项基金使用情况。

5.2业务审计

（1）检查信息化业务

需要检查信息系统的功能是否达到要求。检查各工号权限是否与岗位要求相符，有没有更换岗位后未及时调整权限的。核对各项数据，可通过手工计算抽查数据真实性，相关数据相符性。

（2）检查采购业务

检测采购人员是否按预算采购；纳入集中采购目录的政府采购项目实行情况；达到公开招标规模的采购实行情况；是否存在化整为零或以其他方式规避公开招标、随意改变招标方式等。

政府采购程序执行情况，是否存在采购招标活动中未按规定发布招标公告、缩短招标时间、未从专家库随机抽取评标委员会成员、违规变更中标结果、随意追加合同等；实际采购的情况与招标公告、中标通知书等文件是否相符；资金支付是否与合同约定一致；检查供应商资质、产品合格证、检验检测报告、使用说明书等材料是否齐全。

（3）检查库存物品、固定资产管理业务

检查入、出库单填制，审核。检查库存物品保管情况，抽盘库存物品、固定资产，确保账实相符。检查材料会计、固定资产会计向财务报账情况。

5.3管理审计

管理审计的对象是被审计部门的财务活动及其财务业绩。内部审计人员依据法律、法规、方针、政策以及公立医院内部的章程、管理原则和相应的制度，对公立医院内部治理结构设计、内部经营行为的决策与执行等情况进行的咨询、评价与监督。管理审计应把工作前移，了解管理过程，进行事前事中事后审计。

（1）战略审计。分为以下四点：制定战略依据合理性；战略方案是否有效贯彻执行；评价战略实施效果；提出整改建议。

（2）预算审计。分为以下五点：预算编制完整性；预算编制是否细化，对口部门是否合理；预算指标是否纳入考核体系；预算执行情况；是否有预算分析，整改措施，改进情况。

（3）重大投资可行性报告、设备成本效益报告、成本管理、绩效管理审计。此类审计核对相关数据的真实性，分析方案的合理性，复核计算的准确性，追踪执行的有效性。

（4）评价内部控制。首先查看各项与内部控制相关的制度规定是否健全、合理、可行。再查看各个相关岗位及岗位职责，是否存在不相容岗位未分离现象，了解岗位轮换情况。再根据《企业内部控制应用指引》等相关规定，从医院组织构架、发展战略、人力资源、社会责任、医院文化、资金活动、采购业务、资产管理、财务管理、预算管理、信息系统等方面查看制度执行情况及效果。在全面了解医院内部控制情况后做出有效性评价，指出存在的问题，给出审计意见及建议[6]。

（5）管理者任期内的经济责任审计。内部审计部门可以对医院科室负责人开展任期内的经济责任审计，在充分调查取证的基础上作出评价。内容包括：（1）执行医院各项规章制度，科室人员的配备及工作情况，学科梯队建设情况，学习培训情况，医疗安全情况，开展新业务推动学科可持续发展情况；（2）遵守有关法律法规和财经纪律情况。医德医风廉政情况。病人满意度。科室是否存在小金库、私收费。小金库、私收费可根据耗材使用量进行评估，也可采用查看监控等方法。（3）各项业务指标、经济指标完成情况。例如床位使用率、预算完成情况、医用耗材占比等。（4）科室投资情况，科室购买的设备使用情况与可行性报告完成情况、成本效益情况。（5）科室各项资产（设备、器械、办公用品等）保管情况；（6）医院经济合同审计。在签订合同之前对合同草案进行预审。检查合同双方的主体资格、资信情况、履约能力、营业执照、资质证书等情况，对合同标的、数量、单价、金额、质量、保修期、交货时间、交货地点、付款时间等关键条款给出审计建议。合同签订后对合同执行情况进行审计。

6结论

新形势下，为适应现代公立医院运营管理的要求，需要建立健全完善的内部审计制度，加强医院运营全过程中内部审计咨询服务和监督管理职能，加强内部审计在公立医院运营管理中的有效监督，持续改善公立医院内部管理，促进医院发展，最终达到降低医院的运行成本、服务成本以及防范风险的目的。

参考文献：

[1]冯家慧.公立医院内部审计质量控制[J].经济研究导刊,2022(26):105-107.

[2]肖文娟.公立医院内部审计机构质量控制研究[J].现代医院,2022,22(3):420-424,428.

[3]杨雪毅,苏婷,林美玉,等.新管理体制下公立医院内部审计的机制创新[J].财经界,2022(17):140-142.

[4]康廷星.新形势下县级公立医院内部审计探讨[J].中国总会计师,2022(6):159-161.

[5]禹淑凤.现代医院管理制度下公立医院内部审计优化[J].行政事业资产与财务,2022(15):99-101.

[6]孟麒.新形势下对公立医院内部审计工作的思考[J].中国内部审计,2022(4):58-60.